Nos Estados Unidos, as corporações podem optar por serem tributadas no nível corporativo ou no acionista. Uma corporação que opta por ser tributada no nível corporativo arquiva sua própria declaração de imposto corporativo, mede seu lucro tributável e calcula seu imposto usando as alíquotas corporativas. Este tratamento é chamado de ser uma corporação C. Quando as corporações C distribuem lucros aos seus acionistas na forma de dividendos, esses dividendos são uma receita tributável para o acionista.
Alternativamente, as empresas podem optar por serem tributadas no nível do acionista. A corporação ainda arquiva seu próprio retorno de imposto corporativo e mede sua renda tributável. Este lucro tributável, juntamente com várias deduções e créditos fiscais, é dividido entre os acionistas. Cada acionista inclui sua parte da receita corporativa, deduções e créditos como parte da declaração de imposto de renda do acionista. Não há imposto de renda aplicado no nível corporativo. Em vez disso, todos os itens de renda são tributados usando as taxas de imposto de renda pessoal. Este tratamento é chamado de ser uma corporação S. A letra S se refere ao subcapítulo S do capítulo 1 do Internal Revenue Code.
4 Características Gerais de S Corporações
- "As corporações são corporações que optam por repassar as receitas, perdas, deduções e créditos corporativos aos seus acionistas para fins de impostos federais".
- "Acionistas da S corporações relatam o fluxo de renda e perdas em suas declarações de impostos pessoais e são taxados com base em suas alíquotas individuais de imposto de renda."
- "Isso permite que as corporações evitem a dupla tributação sobre a renda corporativa".
- "As corporações S são responsáveis pelo imposto sobre certos ganhos embutidos e renda passiva no nível da entidade."
Fonte: S Corporations, IRS.gov.
Impostos aplicados no nível corporativo
As corporações S são responsáveis pelo pagamento dos seguintes impostos no nível corporativo.
- Rendimento passivo líquido em excesso
- LIFO recapturar imposto
- Imposto sobre ganhos embutidos
O imposto de renda passivo líquido excedente e o imposto de recaptura do LIFO aplicam-se somente se uma corporação S fosse anteriormente uma corporação tributável ou se a empresa S passasse por uma reorganização isenta de impostos com uma corporação C.
Excesso de renda passiva líquida é um imposto de nível corporativo sobre a renda passiva obtida por uma corporação S. Renda passiva inclui renda de juros, dividendos, anuidades, aluguéis e royalties (Internal Revenue Code seção 1362 parágrafo (d) (3) (C). Se a renda passiva é mais do que 25% das receitas brutas da empresa S, o excesso passivo líquido imposto de renda aplicável O IRS fornece uma planilha para o cálculo deste imposto de renda passivo líquido excedente nas Instruções para o Formulário 1120S (pdf).
O imposto de recaptura LIFO se aplica se uma das duas condições a seguir for verdadeira para a corporação S:
"A corporação usou o método de precificação de estoque da LIFO para seu último ano fiscal como uma corporação C, ou
"A corporação AC transferiu o estoque LIFO para a corporação em uma transação de não reconhecimento na qual esses ativos foram transferidos da propriedade básica."
Fonte: instruções para a linha 22a nas Instruções para o Formulário 1120S, IRS.gov. Para obter mais detalhes sobre o imposto de recaptura LIFO, consulte a seção 1.1363-2 do Regulamento de Imposto de Renda.
LIFO refere-se ao método de entrada e saída de estoque para fins tributários.
O imposto sobre ganhos embutido se aplica quando uma corporação S dispõe de um ativo dentro de cinco anos após a aquisição desse ativo e a corporação S também
- adquiriu o ativo quando a corporação S era uma corporação C, ou
- adquiriu o activo numa transacção em que a base do activo é determinada por referência à sua base nas mãos de uma empresa C.
Para detalhes, veja a parte III das Instruções para o Anexo D do Formulário 1120S, IRS.gov; veja também a seção Internal Revenue Code 1374, e a seção 1.1374-1 do Regulamento do Imposto de Renda até a seção 1.1374-10.
Tratamento de passagem de itens fiscais
As corporações passam por itens de receita, dedução e créditos fiscais aos seus acionistas. Pass-through significa que a renda e outros itens fiscais fluem do retorno corporativo para as declarações de imposto pessoais dos acionistas.
Vamos dar um exemplo simples. Suponha que a ABC Corporation seja uma corporação S e tenha um único acionista, o Sr. D. ABC tem uma renda tributável líquida de US $ 100.000. Aquele cem mil dólares é informado da corporação ao acionista através do Cronograma K-1. O acionista leva esse valor do Cronograma K-1 e o relata em sua Tabela E, na página 2, e adiciona essa receita ao restante de sua renda no Formulário 1040.
O tratamento de passagem significa que os itens de receita, dedução ou crédito retêm seu caráter à medida que fluem da corporação S para a declaração de imposto pessoal do acionista. Se a corporação S vender alguns ativos que se qualificam para tratamento de ganhos de capital de longo prazo, essa receita é reportada como ganho de longo prazo no Cronograma K-1 da empresa para o acionista e, portanto, o indivíduo relataria essa receita em seu sua agenda D como ganhos a longo prazo.
Da mesma forma, suponha que uma corporação S doa dinheiro para caridade. Esse item é relatado como uma doação de caridade no Anexo K-1. E o acionista relataria sua parte da doação de caridade como uma dedução detalhada para caridade.
O tratamento repassado de itens tributários significa que todos os itens de receita, dedução e créditos fiscais são tratados da maneira apropriada quando esses itens são relatados na declaração de imposto pessoal do acionista.