Capital, renda e despesas
Contabilização de receitas e despesas
Geralmente, a contabilidade da S-Corporation é igual à contabilidade da C-Corporation . As receitas e despesas são reportadas no nível corporativo, e a natureza dos vários tipos de receita e despesa é identificada também no nível corporativo. A S-Corporations pode escolher um método contábil mais adequado para relatar as receitas e despesas da empresa. As S-Corporações não são obrigadas a usar o método contábil de competência; eles podem escolher o método de caixa ou um método híbrido de contabilidade se esses métodos de contabilidade.
Os itens de receita e despesa mantêm seu caráter quando são repassados aos acionistas da S-corporation. Ganhos de capital de longo prazo, por exemplo, auferidos pela corporação-S são repassados como ganhos de capital de longo prazo para os acionistas. As S-corporações precisam, portanto, identificar tipos de renda e tipos de despesas para o benefício de seus acionistas.
Contabilização do Capital dos Acionistas
O maior problema, de longe, é contabilizar as contas de capital de cada acionista. A empresa deve manter registros meticulosos dos investimentos de capital e propriedade de cada acionista, bem como quaisquer empréstimos que cada acionista avance para a empresa.
Ao contrário das sociedades limitadas e das sociedades de responsabilidade limitada, os acionistas das corporações S devem dividir o lucro líquido da corporação em proporção estrita à sua parcela de propriedade. Se um acionista contribuiu com exatamente um terço do capital da empresa, exatamente um terço do lucro líquido ou prejuízo da empresa deve ser alocado a esse acionista.
As contas de capital entram em jogo em duas partes cruciais dos relatórios financeiros e fiscais da S-Corporation. Em primeiro lugar, as contas de capital são relatadas nos balanços patrimoniais da empresa como patrimônio líquido e empréstimos de acionistas. Em segundo lugar, a conta de capital de cada acionista pode ser resumida no Formulário 1120S, Cronograma K-1. Investimentos de capital insuficientes podem fazer com que os acionistas não cumpram as regras do At-Risk quanto a perdas e possam fazer com que as perdas de negócios se tornem não dedutíveis.
Investir em dinheiro e propriedade
Os acionistas podem investir dinheiro ou propriedade em uma S-Corporation. Um acionista pode contribuir com um computador, mesa, livros de referência e programas de software para sua recém-formada S-Corporation, além de seu investimento em dinheiro. O valor da propriedade do acionista é o menor entre (a) o valor justo de mercado da propriedade, ou (b) a base ajustada do acionista na propriedade.
(Mais informações: Doação de propriedade para uma corporação S. )
Base de Acionistas, Base Ajustada e Base de Empréstimos
A conta de capital de um acionista precisa refletir os investimentos do acionista e a base atual no patrimônio ou no passivo da S-Corporation. Um acionista é investido na S-Corporation na medida em que um acionista fez um investimento de capital ou adiantou um empréstimo para a empresa.
O Patrimônio Líquido está refletido na conta de capital do acionista. Essa conta deve mostrar o valor em dólar dos investimentos em dinheiro e o valor da propriedade doada para a empresa. Um acionista que contribuiu com US $ 10.000, um computador no valor de US $ 2.000 e um software no valor de US $ 400 teria uma conta de capital mostrando um investimento total de US $ 12.400.
A conta de capital é ajustada de tempos em tempos para refletir investimentos de capital adicionais.
Além disso, a conta de capital é ajustada no final do ano para refletir a proporção de receitas e despesas de cada acionista.
A base ajustada das ações de um acionista é calculada da seguinte forma:
- Base ajustada no início do ano
- + Participação de todos os itens de receita que são declarados separadamente, incluindo receita isenta de impostos
- + Participação de todos os itens de receita não declarados separadamente
- + Participação na dedução por excesso de esgotamento das propriedades de óleo e gás
- - Distribuição de dinheiro ou propriedade ao acionista que não estava incluído nos salários do acionista
- - Compartilhamento de todos os itens de perda e dedução que são declarados separadamente, incluindo deduções da Seção 179 e perdas de capital
- - Participação de todas as perdas não declaradas separadamente
- - Parcela de despesas não dedutíveis, como a parte não dedutível das despesas com alimentação e entretenimento ou multas e penalidades não dedutíveis.
- - Parcela da exaustão das propriedades de petróleo e gás que não excedam a base da propriedade.
- = Base ajustada no estoque da S-Corporation no final do ano
Próximo: Contabilidade para Base de Empréstimos, Base Negativa, Base de Recuperação, Regras de Risco e Perdas de Atividades Passivas.
Base de Empréstimo
O acionista pode investir dinheiro na S-Corporation como um empréstimo. Um exemplo comum é um acionista que paga as despesas da empresa usando seu cartão de crédito pessoal e envia um relatório de despesas para a empresa para o reembolso. Empréstimos para a empresa podem ser empréstimos de curto prazo (a serem pagos em um ano ou menos) ou empréstimos de longo prazo (a serem pagos em mais de um ano). Os empréstimos do acionista para sua S-Corporation podem ter uma dedução fiscal no ano atual para perdas acima da base de suas ações, mas somente na medida em que tenham base de empréstimo.A base de empréstimos e a base de empréstimo ajustada são calculados da seguinte forma:
- Montante inicial emprestado à empresa
- + Montantes adicionais emprestados à empresa
- + Juros diferidos que são capitalizados (adicionados ao empréstimo) sendo reembolsados
- - Montante do principal do empréstimo reembolsado
- - Montante do principal do empréstimo perdoado pelo acionista
- - Montante do principal do empréstimo convertido em estoque
- - Participação no prejuízo líquido em excesso da base acionária ajustada do acionista
- = Base ajustada na dívida da S-Corporation no final do ano.
Base Negativa e Perdas Suspensas
A base ajustada não pode estar abaixo de zero. No entanto, usar a fórmula acima para calcular a base ajustada geralmente resultará em um número negativo. Aqui estão as regras para lidar com "base negativa" de ações da S-Corporation:- A base de ações do acionista é reduzida, mas não abaixo de zero,
- Então, a base de empréstimo do acionista é reduzida, mas não abaixo de zero.
Qualquer excesso de "base negativa" é tratado como uma perda não dedutível. Essa perda em excesso é uma "perda suspensa" e é transferida para os próximos anos indefinidamente.
A perda suspensa pode ser deduzida em qualquer exercício fiscal futuro durante o qual o acionista tenha restabelecido sua base de empréstimo ou base de estoque.
Se o acionista tivesse tanto um investimento de capital próprio como adiantasse um empréstimo para a empresa, então nos anos seguintes o acionista deve restaurar sua base de empréstimo antes de restaurar sua base de ações.
Base de restauração
Os acionistas podem restaurar suas bases de ações ou empréstimos de várias maneiras. A maneira mais fácil de restaurar a base é fazer investimentos de caixa adicionais (para restaurar a base de estoque) ou para avançar empréstimos de dinheiro adicionais (para restaurar a base de empréstimo).A base de estoque e empréstimo ajustada deve ser calculada provisoriamente antes do final do ano. Isso dará aos acionistas tempo suficiente para fazer empréstimos adicionais ou investimentos de capital para garantir que todas as perdas sejam totalmente dedutíveis do imposto de renda.
Regras de risco
Cada acionista tem um valor em risco. Essa é a quantidade de dinheiro que o acionista perderá de seus investimentos ou empréstimos para a empresa. O montante em risco do acionista é calculado da seguinte forma:- Base de estoque ajustada
- + Base de Empréstimo Ajustada
- = Quantidade em risco.
Qualquer perda em excesso do valor em risco é uma "perda suspensa" e segue as regras para perdas suspensas descritas acima.
A base de cada ação e base de empréstimo de cada acionista será ajustada para sua parcela proporcional de perdas, mesmo se essas perdas forem suspensas por causa das regras de risco. Portanto, é muito importante que a S-Corporation e seus acionistas acompanhem com precisão e meticulosidade a base de estoque ajustada e a base de empréstimo ajustada.
Perdas de atividade passiva
Os acionistas da S-Corporation estão sujeitos às regras de atividade passiva. Essas regras determinam em que medida uma perda da S-Corporation é atualmente dedutível por um acionista.Se a S-Corporation está envolvida no negócio de aluguel de imóveis, então os acionistas devem atender aos rigorosos testes de "participação ativa" para profissionais do setor imobiliário, a fim de deduzir integralmente as perdas de aluguel. Se um acionista não puder atender aos testes de participação ativa para profissionais imobiliários, as perdas de aluguel da S-Corporation só são dedutíveis na medida em que o acionista tenha renda de atividade passiva.
Se a S-Corporation estiver envolvida em qualquer negócio, mas o acionista não participar ativamente dos negócios da S-Corporation, as perdas da S-Corporation só serão dedutíveis na medida em que o acionista tenha renda de atividade passiva.
A receita de atividade passiva inclui receita passiva de S-Corporações, parcerias, trusts, juros, dividendos e outras receitas de investimento.
Anterior: Contabilização de Receitas, Despesas, Patrimônio Líquido, Propriedade Convertida, Base de Estoque Ajustado.